增值稅發(fā)票系統(tǒng)變化真的很大

2014年12月29日，國家稅務總局發(fā)布《關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局2014年第73號公告），決定自2015年1月1日起，在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，增值稅發(fā)票管理將面臨巨大改變。
　　A 為什么要推廣升級版
　　推廣增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（以下簡稱新系統(tǒng)），主要是為了適應稅收現代化建設需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔。
　　在全國推廣之前，自2014年11月1日起，新系統(tǒng)已經在上海、天津、山東和湖南4省市試點，并取得良好效果。
　　【特別關注】
　　新系統(tǒng)可以定時采集納稅人開具的稅控發(fā)票全票面信息，實行抄報稅全程網上進行，可以解決現有發(fā)票信息采集滯后、納稅人無法及時查詢發(fā)票信息的問題，免除納稅人跑申報廳抄報稅的麻煩。稅務機關通過稅務證書系統(tǒng)給納稅人稅控設備進行稅務證書灌裝，納稅人通過系統(tǒng)中的稅控開票軟件，在開具的每一張發(fā)票上進行數據簽名，稅務機關在接收到納稅人上傳的發(fā)票數據后，對發(fā)票上的數據簽名進行驗簽，確保發(fā)票數據的真實性。
　　啟用新系統(tǒng)后，發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)均存放在后臺數據庫中，可以實現發(fā)票購銷方票面信息的雙向比對功能，只有通過票票比對成功的發(fā)票才能形成當期待抵扣的申報數據。
　　B 四類發(fā)票在一套系統(tǒng)內開具
　　新系統(tǒng)實現了一套稅控系統(tǒng)可同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。自2015年1月1日起，對新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。
　　具體來說，一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務，通過新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務，通過新系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　【特別關注】
　　新系統(tǒng)推廣之前，《國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)〔2006〕78號）第一條第二項曾授權商業(yè)零售企業(yè)和經銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機多票系統(tǒng)。2011年3月1日發(fā)布的《國家稅務總局關于增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第15號）也曾授權報刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)這3個行業(yè)中的企業(yè)，可比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。新系統(tǒng)推行后，這些行業(yè)的企業(yè)統(tǒng)一納入新系統(tǒng)管理。
　　國家稅務總局2014年第73號公告發(fā)布后，網絡上出現一種說法，就是小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后，不需要到主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票了，而是可以通過專用設備自行開具3%的增值稅專用發(fā)票。我們理解，這是一種嚴重誤讀。國家稅務總局2014年第73號公告并未授權小規(guī)模納稅人通過專用設備自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票屬于增值稅暫行條例第二十一條明確禁止的行為，在增值稅暫行條例正式修改前仍應維持現狀。
　　C 納稅人自愿選擇專用設備
　　新系統(tǒng)納稅人端稅控設備包括金稅盤和稅控盤（以下統(tǒng)稱專用設備）。專用設備均可開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　新認定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人自愿選擇使用金稅盤或稅控盤。除通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，新認定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務對外開具發(fā)票一律使用金稅盤或稅控盤開具。
　　納稅人在領購或更換金稅盤或稅控盤后，主管稅務機關依據綜合征管軟件同步的稅務登記信息、資格認定信息、稅種稅目認定信息、票種核定信息、離線開票時限、離線開票總金額等信息對專用設備進行發(fā)行。
　　【特別關注】
　　增值稅起征點以下的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，如不需要對外開具普通發(fā)票，可不使用專用設備；如需要對外開具增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定到稅務機關申請代開。
　　D 首次購買設備全額抵減
　　納稅人初次購買金稅盤或稅控盤的費用，納稅人繳納的技術維護費，可按照《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，在增值稅應納稅額中全額抵減。
　　增值稅納稅人初次購買專用設備支付的費用，可憑購買專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。
　　增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。
　　【特別關注】
　　增值稅一般納稅人支付的上述兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　E 開票信息即時進入稅控系統(tǒng)
　　國家稅務總局2014年第73號公告要求，納稅人應在互聯(lián)網連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開具發(fā)票。新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細數據，開票方無需再通過定期抄報稅上傳開票信息，實現了開票信息即時進入稅控系統(tǒng)。
　　納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網絡上傳已開具發(fā)票明細數據的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網絡上傳發(fā)票后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。
　　納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。離線開票時限，指自第一份離線發(fā)票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額，指可開具離線發(fā)票的累計不含稅總金額，離線開票總金額按不同票種分別計算。
　　【特別關注】
　　納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設定標準及方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局確定。據筆者向部分省級國稅機關確認，福建擬確定離線開票時限為3天，云南為10天，湖北擬規(guī)定為48小時。具體要求應以由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局文件為準。
　　按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人，以離線方式開具發(fā)票，不受離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額限制。特定納稅人的相關信息由主管稅務機關在綜合征管系統(tǒng)中設定，并同步至新系統(tǒng)。
　　納稅人應在納稅申報期內將上月開具發(fā)票匯總情況通過新系統(tǒng)進行網絡報稅。特定納稅人不使用網絡報稅，需攜帶專用設備和相關資料到稅務機關進行報稅。
　　一般納稅人發(fā)票認證、稽核比對、納稅申報等涉稅事項仍按照現行規(guī)定執(zhí)行。
　　F 紅字發(fā)票開具程序簡單了
　　新系統(tǒng)實現了納稅人通過網絡或辦稅服務廳將擬開具紅字專用發(fā)票數據采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動進行數據邏輯校驗，通過校驗后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務機關審核后出具通知單的程序。
　　新系統(tǒng)進一步簡化了紅字專用發(fā)票開具的程序：對于專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收，需要開具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料或者提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料。
　　一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按國家稅務總局2014年第73號公告規(guī)定的方法處理。
　　稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
　　納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。
　　【特別關注】
　　新系統(tǒng)全面推行后，《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》將退出增值稅歷史舞臺。此前，《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條，國稅發(fā)〔2006〕78號文件第一條第二項，《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定的紅字發(fā)票開具流程廢止。