昆山代理記賬公司及昆山代賬會(huì)計(jì)：經(jīng)營(yíng)者無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何納稅？

    關(guān)于經(jīng)營(yíng)者無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何納稅的問題，昆山代理記賬公司及昆山代賬會(huì)計(jì)你知道嗎？日常會(huì)計(jì)作業(yè)中又是如何處理的呢，下面昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司老會(huì)計(jì)來教教您！

    《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)為交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)。

　　無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)因無運(yùn)輸工具，其運(yùn)輸服務(wù)不納稅，會(huì)收取貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)。下面昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司老會(huì)計(jì)舉一個(gè)例子：

　　例1：某客運(yùn)公司收取旅客運(yùn)費(fèi)106萬元，委托兄弟客運(yùn)公司運(yùn)輸，取得兄弟客運(yùn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，結(jié)算運(yùn)費(fèi)計(jì)95.4萬元。

　　根據(jù)36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三款第7目規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　第11目規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照上述第4款—第10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　據(jù)此，客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=（106萬元-95.4萬元）÷1.06×6%= 0.6萬元。

　　例2：某貨運(yùn)公司與某托運(yùn)人訂立運(yùn)輸合同一份，價(jià)稅合計(jì)110萬元，該貨運(yùn)公司向托運(yùn)人開具的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明的金額為100萬元。然后，委托第三方承運(yùn)人運(yùn)輸，取得第三方承運(yùn)人開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅金10萬元。另外，該貨運(yùn)公司向第三方承運(yùn)人收取了貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)10.6萬元，開具的增值稅專用發(fā)票注明的金額為6萬元。

　　由于貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的稅率與交通運(yùn)輸業(yè)的稅率不一樣，昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司老會(huì)計(jì)提醒昆山代理記賬公司及昆山代賬會(huì)計(jì)，以賺取差價(jià)的無運(yùn)輸工具承運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)在發(fā)票的開具上不能“低進(jìn)高賣”，而應(yīng)是以另外收取貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)的方式來避免加重稅負(fù)。

　　故交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，應(yīng)納稅額為0；貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)應(yīng)納稅為6萬元。