量販?zhǔn)終TV 如此記帳可行嗎？

       “量販”源于1963年法國的一家超大型類似超級(jí)市場的大賣場，后來日本把這種購物經(jīng)營業(yè)態(tài)叫做量販，日語中“量販”的意思是指“大量批發(fā)的超市”，由此引申的量販?zhǔn)浇?jīng)營，指的就是透明、自助和平價(jià)的消費(fèi)方式。1983年量販出現(xiàn)在臺(tái)灣?！傲俊笔侵干唐返臄?shù)量，“販”是低價(jià)銷售，是一種以量定價(jià)的經(jīng)營形式。目前量販已在北京、上海、武漢、成都、鄭州等城市扎根,當(dāng)?shù)氐牟簧俅笮桶儇浌径纪ㄟ^量販運(yùn)作獲得成功，營銷量實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張。  
　　量販?zhǔn)終TV一般來講是指套用“量販”詞義的KTV經(jīng)營形態(tài)，這些KTV演唱場所除擁有卡拉OK包房外等，還設(shè)有小型超市或提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)，房間按時(shí)計(jì)費(fèi)，消費(fèi)者自主權(quán)較大。  
　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2001〕145號(hào)）的規(guī)定，量販?zhǔn)終TV屬于“娛樂業(yè)”稅目，并適用歌舞廳20%的營業(yè)稅稅率，同時(shí)規(guī)定娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。按照此項(xiàng)規(guī)定，量販?zhǔn)終TV企業(yè)收取的煙酒、飲料、包間費(fèi)等應(yīng)一并按照“娛樂業(yè)”高稅率計(jì)征營業(yè)稅。  
　　但為了規(guī)避較高的營業(yè)稅稅率，目前一些量販?zhǔn)終TV經(jīng)常采用如下2種經(jīng)營方式：  
　　一是將量販?zhǔn)終TV變?yōu)閮蓚€(gè)納稅人的歌廳加超市。顧客所需要的酒水、飲料、小吃、水果可以在歌廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立的超市中購買，企業(yè)把這些收入與KTV經(jīng)營收入分割開來單獨(dú)核算。其中，超市部分一般適用小規(guī)模納稅人4%的增值稅稅率，KTV部分適用20%的營業(yè)稅稅率，使企業(yè)稅負(fù)明顯降低。  
　　如果一個(gè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的量販?zhǔn)終TV，月總收入為20萬元，其中超市收入14萬元，KTV收入6萬元。如果依據(jù)KTV收入繳納營業(yè)稅，同時(shí)超市銷售額繳納增值稅，那么應(yīng)繳營業(yè)稅1.2萬元，增值稅0.54萬元，稅負(fù)為8.70%。按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，如果依據(jù)總收入繳納營業(yè)稅，那么應(yīng)繳營業(yè)稅4萬元，稅負(fù)為20%。  
　　二是將量販?zhǔn)終TV分為兩個(gè)納稅人的歌廳和自助餐。KTV公司與餐飲公司合作，分別開具發(fā)票；顧客在KTV消費(fèi)時(shí)的所有餐飲服務(wù)由餐飲公司提供，KTV公司只收取包房費(fèi)，按娛樂業(yè)20％的稅率繳納營業(yè)稅；客人在包房內(nèi)點(diǎn)的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入按照飲食業(yè)5％的稅率繳納營業(yè)稅。雙方簽訂合作協(xié)議，涉及利益方面的約定主要是：KTV公司對外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時(shí)段進(jìn)行KTV消費(fèi)時(shí)可以享受免費(fèi)自助餐，作為合作條件餐飲公司必須無償提供。這樣的話，KTV的流轉(zhuǎn)稅負(fù)也可以被降低。  
　　對這兩種經(jīng)營行為，稅務(wù)部門和昆山代理記賬專家均有各自的觀點(diǎn)（參見前期文章《KTV收入緣何一分為二》），特別是對第二種業(yè)態(tài)中的混業(yè)行為分歧更大，有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，第二種方式按稅法規(guī)定確實(shí)可以享受5%營業(yè)稅稅率，但實(shí)際上KTV和餐飲業(yè)確實(shí)有著不可分割的消費(fèi)連帶關(guān)系，不易區(qū)分；其次，KTV價(jià)格和餐飲價(jià)格的合理劃分也是一個(gè)問題，即雙方如何合理區(qū)分合作價(jià)格，除免費(fèi)餐飲外，對包房內(nèi)消費(fèi)的其他酒水如何計(jì)算，這些都有待稅收政策明確。  

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