增值稅發(fā)票系統(tǒng)變化真的很大

2014年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第73號公告），決定自2015年1月1日起，在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，增值稅發(fā)票管理將面臨巨大改變。
　　A 為什么要推廣升級版
　　推廣增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（以下簡稱新系統(tǒng)），主要是為了適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人負擔。
　　在全國推廣之前，自2014年11月1日起，新系統(tǒng)已經(jīng)在上海、天津、山東和湖南4省市試點，并取得良好效果。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)可以定時采集納稅人開具的稅控發(fā)票全票面信息，實行抄報稅全程網(wǎng)上進行，可以解決現(xiàn)有發(fā)票信息采集滯后、納稅人無法及時查詢發(fā)票信息的問題，免除納稅人跑申報廳抄報稅的麻煩。稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)證書系統(tǒng)給納稅人稅控設(shè)備進行稅務(wù)證書灌裝，納稅人通過系統(tǒng)中的稅控開票軟件，在開具的每一張發(fā)票上進行數(shù)據(jù)簽名，稅務(wù)機關(guān)在接收到納稅人上傳的發(fā)票數(shù)據(jù)后，對發(fā)票上的數(shù)據(jù)簽名進行驗簽，確保發(fā)票數(shù)據(jù)的真實性。
　　啟用新系統(tǒng)后，發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)均存放在后臺數(shù)據(jù)庫中，可以實現(xiàn)發(fā)票購銷方票面信息的雙向比對功能，只有通過票票比對成功的發(fā)票才能形成當期待抵扣的申報數(shù)據(jù)。
　　B 四類發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開具
　　新系統(tǒng)實現(xiàn)了一套稅控系統(tǒng)可同時開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。自2015年1月1日起，對新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。
　　具體來說，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)，通過新系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)推廣之前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)〔2006〕78號）第一條第二項曾授權(quán)商業(yè)零售企業(yè)和經(jīng)銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機多票系統(tǒng)。2011年3月1日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第15號）也曾授權(quán)報刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)這3個行業(yè)中的企業(yè)，可比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。新系統(tǒng)推行后，這些行業(yè)的企業(yè)統(tǒng)一納入新系統(tǒng)管理。
　　國家稅務(wù)總局2014年第73號公告發(fā)布后，網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)一種說法，就是小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后，不需要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票了，而是可以通過專用設(shè)備自行開具3%的增值稅專用發(fā)票。我們理解，這是一種嚴重誤讀。國家稅務(wù)總局2014年第73號公告并未授權(quán)小規(guī)模納稅人通過專用設(shè)備自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票屬于增值稅暫行條例第二十一條明確禁止的行為，在增值稅暫行條例正式修改前仍應(yīng)維持現(xiàn)狀。
　　C 納稅人自愿選擇專用設(shè)備
　　新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤和稅控盤（以下統(tǒng)稱專用設(shè)備）。專用設(shè)備均可開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　新認定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人自愿選擇使用金稅盤或稅控盤。除通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，新認定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票一律使用金稅盤或稅控盤開具。
　　納稅人在領(lǐng)購或更換金稅盤或稅控盤后，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)綜合征管軟件同步的稅務(wù)登記信息、資格認定信息、稅種稅目認定信息、票種核定信息、離線開票時限、離線開票總金額等信息對專用設(shè)備進行發(fā)行。
　　【特別關(guān)注】
　　增值稅起征點以下的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如不需要對外開具普通發(fā)票，可不使用專用設(shè)備；如需要對外開具增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)申請代開。
　　D 首次購買設(shè)備全額抵減
　　納稅人初次購買金稅盤或稅控盤的費用，納稅人繳納的技術(shù)維護費，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
　　增值稅納稅人初次購買專用設(shè)備支付的費用，可憑購買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
　　增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　　【特別關(guān)注】
　　增值稅一般納稅人支付的上述兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　E 開票信息即時進入稅控系統(tǒng)
　　國家稅務(wù)總局2014年第73號公告要求，納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開具發(fā)票。新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細數(shù)據(jù)，開票方無需再通過定期抄報稅上傳開票信息，實現(xiàn)了開票信息即時進入稅控系統(tǒng)。
　　納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開具發(fā)票明細數(shù)據(jù)的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機關(guān)進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。
　　納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。離線開票時限，指自第一份離線發(fā)票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額，指可開具離線發(fā)票的累計不含稅總金額，離線開票總金額按不同票種分別計算。
　　【特別關(guān)注】
　　納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設(shè)定標準及方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局確定。據(jù)筆者向部分省級國稅機關(guān)確認，福建擬確定離線開票時限為3天，云南為10天，湖北擬規(guī)定為48小時。具體要求應(yīng)以由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局文件為準。
　　按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，以離線方式開具發(fā)票，不受離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額限制。特定納稅人的相關(guān)信息由主管稅務(wù)機關(guān)在綜合征管系統(tǒng)中設(shè)定，并同步至新系統(tǒng)。
　　納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過新系統(tǒng)進行網(wǎng)絡(luò)報稅。特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)進行報稅。
　　一般納稅人發(fā)票認證、稽核比對、納稅申報等涉稅事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
　　F 紅字發(fā)票開具程序簡單了
　　新系統(tǒng)實現(xiàn)了納稅人通過網(wǎng)絡(luò)或辦稅服務(wù)廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動進行數(shù)據(jù)邏輯校驗，通過校驗后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單的程序。
　　新系統(tǒng)進一步簡化了紅字專用發(fā)票開具的程序：對于專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收，需要開具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料或者提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。
　　一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按國家稅務(wù)總局2014年第73號公告規(guī)定的方法處理。
　　稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
　　納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)全面推行后，《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》將退出增值稅歷史舞臺。此前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條，國稅發(fā)〔2006〕78號文件第一條第二項，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定的紅字發(fā)票開具流程廢止。