增值稅發(fā)票系統(tǒng)變化真的很大

2014年12月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告），決定自2015年1月1日起，在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，增值稅發(fā)票管理將面臨巨大改變。
　　A 為什么要推廣升級(jí)版
　　推廣增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)），主要是為了適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)。
　　在全國(guó)推廣之前，自2014年11月1日起，新系統(tǒng)已經(jīng)在上海、天津、山東和湖南4省市試點(diǎn)，并取得良好效果。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)可以定時(shí)采集納稅人開(kāi)具的稅控發(fā)票全票面信息，實(shí)行抄報(bào)稅全程網(wǎng)上進(jìn)行，可以解決現(xiàn)有發(fā)票信息采集滯后、納稅人無(wú)法及時(shí)查詢發(fā)票信息的問(wèn)題，免除納稅人跑申報(bào)廳抄報(bào)稅的麻煩。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)證書(shū)系統(tǒng)給納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)證書(shū)灌裝，納稅人通過(guò)系統(tǒng)中的稅控開(kāi)票軟件，在開(kāi)具的每一張發(fā)票上進(jìn)行數(shù)據(jù)簽名，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接收到納稅人上傳的發(fā)票數(shù)據(jù)后，對(duì)發(fā)票上的數(shù)據(jù)簽名進(jìn)行驗(yàn)簽，確保發(fā)票數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
　　啟用新系統(tǒng)后，發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)均存放在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，可以實(shí)現(xiàn)發(fā)票購(gòu)銷方票面信息的雙向比對(duì)功能，只有通過(guò)票票比對(duì)成功的發(fā)票才能形成當(dāng)期待抵扣的申報(bào)數(shù)據(jù)。
　　B 四類發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具
　　新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一套稅控系統(tǒng)可同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。自2015年1月1日起，對(duì)新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人推行新系統(tǒng)。
　　具體來(lái)說(shuō)，一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)，通過(guò)新系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)推廣之前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕78號(hào)）第一條第二項(xiàng)曾授權(quán)商業(yè)零售企業(yè)和經(jīng)銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機(jī)多票系統(tǒng)。2011年3月1日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第15號(hào)）也曾授權(quán)報(bào)刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)這3個(gè)行業(yè)中的企業(yè)，可比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。新系統(tǒng)推行后，這些行業(yè)的企業(yè)統(tǒng)一納入新系統(tǒng)管理。
　　國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告發(fā)布后，網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)一種說(shuō)法，就是小規(guī)模納稅人在使用新系統(tǒng)后，不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票了，而是可以通過(guò)專用設(shè)備自行開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票。我們理解，這是一種嚴(yán)重誤讀。國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告并未授權(quán)小規(guī)模納稅人通過(guò)專用設(shè)備自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票屬于增值稅暫行條例第二十一條明確禁止的行為，在增值稅暫行條例正式修改前仍應(yīng)維持現(xiàn)狀。
　　C 納稅人自愿選擇專用設(shè)備
　　新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤(pán)和稅控盤(pán)（以下統(tǒng)稱專用設(shè)備）。專用設(shè)備均可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
　　新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人自愿選擇使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)。除通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票一律使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)開(kāi)具。
　　納稅人在領(lǐng)購(gòu)或更換金稅盤(pán)或稅控盤(pán)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)綜合征管軟件同步的稅務(wù)登記信息、資格認(rèn)定信息、稅種稅目認(rèn)定信息、票種核定信息、離線開(kāi)票時(shí)限、離線開(kāi)票總金額等信息對(duì)專用設(shè)備進(jìn)行發(fā)行。
　　【特別關(guān)注】
　　增值稅起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如不需要對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票，可不使用專用設(shè)備；如需要對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
　　D 首次購(gòu)買設(shè)備全額抵減
　　納稅人初次購(gòu)買金稅盤(pán)或稅控盤(pán)的費(fèi)用，納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
　　增值稅納稅人初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
　　增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　　【特別關(guān)注】
　　增值稅一般納稅人支付的上述兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　E 開(kāi)票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)
　　國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告要求，納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。新系統(tǒng)可自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)，開(kāi)票方無(wú)需再通過(guò)定期抄報(bào)稅上傳開(kāi)票信息，實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票信息即時(shí)進(jìn)入稅控系統(tǒng)。
　　納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開(kāi)票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。納稅人開(kāi)具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開(kāi)具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的，也將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開(kāi)票，若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開(kāi)票。
　　納稅人已開(kāi)具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。離線開(kāi)票時(shí)限，指自第一份離線發(fā)票開(kāi)具時(shí)間起開(kāi)始計(jì)算可離線開(kāi)具的最長(zhǎng)時(shí)限。離線開(kāi)票總金額，指可開(kāi)具離線發(fā)票的累計(jì)不含稅總金額，離線開(kāi)票總金額按不同票種分別計(jì)算。
　　【特別關(guān)注】
　　納稅人離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)票總金額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)及方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局確定。據(jù)筆者向部分省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)，福建擬確定離線開(kāi)票時(shí)限為3天，云南為10天，湖北擬規(guī)定為48小時(shí)。具體要求應(yīng)以由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局文件為準(zhǔn)。
　　按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，以離線方式開(kāi)具發(fā)票，不受離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)具發(fā)票總金額限制。特定納稅人的相關(guān)信息由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在綜合征管系統(tǒng)中設(shè)定，并同步至新系統(tǒng)。
　　納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開(kāi)具發(fā)票匯總情況通過(guò)新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。
　　一般納稅人發(fā)票認(rèn)證、稽核比對(duì)、納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
　　F 紅字發(fā)票開(kāi)具程序簡(jiǎn)單了
　　新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或辦稅服務(wù)廳將擬開(kāi)具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，通過(guò)校驗(yàn)后生成開(kāi)具紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，納稅人即可開(kāi)具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。
　　新系統(tǒng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化了紅字專用發(fā)票開(kāi)具的程序：對(duì)于專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料或者提供由銷售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料。
　　一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，暫按國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告規(guī)定的方法處理。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。
　　納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
　　【特別關(guān)注】
　　新系統(tǒng)全面推行后，《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》將退出增值稅歷史舞臺(tái)。此前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條，國(guó)稅發(fā)〔2006〕78號(hào)文件第一條第二項(xiàng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）規(guī)定的紅字發(fā)票開(kāi)具流程廢止。