注冊公司

淺析小公司初創(chuàng)時期的納稅籌劃

2016/8/4 9:51:24 人氣(5844)

        在昆山注冊公司后的小微企業(yè)在創(chuàng)建初期對所得稅籌劃的把握,有利于小型微利企業(yè)的生存、發(fā)展。   
  新企業(yè)所得稅法將小型微利企業(yè)的所得稅稅率降低,應(yīng)納稅所得額亦調(diào)高至30萬元,保障了小型微利企業(yè)的健康發(fā)展,促進(jìn)了相關(guān)人員的創(chuàng)業(yè)積極性。  
  企業(yè)界定及稅率實質(zhì)  
  在進(jìn)行小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃時,首先應(yīng)正確界定小型微利企業(yè),這是能否充分享受小型微利企業(yè)低稅率的前提。  
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第一、二款的規(guī)定,小型微利企業(yè)按行業(yè)性質(zhì)劃分為:1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。強調(diào)應(yīng)當(dāng)同時滿足應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)或三個條件,才能認(rèn)定為小型微利企業(yè),并且從事的并非是國家限制和禁止的行業(yè)。小型微利企業(yè)可以是法人企業(yè),也可以是非法人企業(yè)。非法人企業(yè)指分公司、分支機構(gòu)、營業(yè)部等二級單位。  
  由于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)文件第九條第二款的規(guī)定:“二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。”同時,該辦法第十二條規(guī)定:“上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?!币虼耍墕挝幌聦俚娜墕挝唬ɑ蚋图墑e的單位),不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。 
  此外,不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),也不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。并且,根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)因為不適用《企業(yè)所得稅法》,所以其即使?jié)M足上述所有條件,也不能列入企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)的納稅義務(wù)人。通常,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)是個人所得稅的納稅義務(wù)人。  
  其次,應(yīng)明確小型微利企業(yè)的所得稅稅率的實質(zhì)。  
  舉例說,假設(shè)某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額恰好為30萬元,則稅后凈利為30-(30×20%)=24萬元。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)納稅所得額一旦超過30萬元,將全額按25%稅率征稅。  
  比如,當(dāng)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元時,其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬元,稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬元,比30萬元時的稅后凈利24萬元少了1.425萬元。
        我們假設(shè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到某一個值x時,稅后凈利與應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后凈利相等。則有x×(1-25%)=30×(1-20%),求得x=32萬元。也就是說,當(dāng)應(yīng)納稅所得額在(30,32)范圍內(nèi),企業(yè)因不屬于小型微利企業(yè)范疇,其稅后凈利反而隨著應(yīng)納稅所得額的增加而減少,直至達(dá)到32萬元時,稅后凈利剛好和應(yīng)納稅所得額30萬元時的稅后凈利相當(dāng)。所以,企業(yè)應(yīng)學(xué)會控制盡量保證應(yīng)納稅所得額不落在(30,32)范圍內(nèi),且可將應(yīng)納稅所得額32萬元,作為相關(guān)納稅籌劃的分界點或臨界點。  
  創(chuàng)建環(huán)節(jié)籌劃事項  
  加強企業(yè)創(chuàng)建期間的所得稅納稅籌劃,有利于減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),防患于未然。   
  企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的企業(yè)創(chuàng)建通常有兩種途徑:一種由純自然人出資組建,出資者承擔(dān)有限責(zé)任;一種單純由政府代表國家,或者有資格的法人單獨出資組建,通常為分支機構(gòu)或獨資企業(yè),以及由政府代表國家,或法人相互參股,或者聯(lián)合部分自然人出資組建,各出資者承擔(dān)有限責(zé)任。   
  前一種企業(yè)組建初期規(guī)模通常不大,進(jìn)行所得稅納稅籌劃,就要控制納稅年度應(yīng)納稅所得額,盡量避免應(yīng)納稅所得額落在(30,32)范圍內(nèi)。  

  后一種企業(yè)組建,如果是成立子公司性質(zhì)的企業(yè),首要的問題是母公司是否享有企業(yè)所得稅合并繳納政策,如果沒有,就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應(yīng)納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機構(gòu)形式的企業(yè),則盡量不要組建二級機構(gòu)下屬的三級機構(gòu),因為組建的三級機構(gòu)賬務(wù)都要并入二級機構(gòu)核算,自然會擴大二級機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的規(guī)模,從而影響小型微利企業(yè)資格的認(rèn)定。  

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