增值稅納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證如何抵扣，一直讓人困惑?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)公告)對(duì)此作出了明確，納稅人在操作上要注意其適用范圍、抵扣時(shí)限、抵扣要求、不得抵扣情形等事項(xiàng)，規(guī)避走入誤區(qū)。下面請(qǐng)和
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適用范圍 59號(hào)公告規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如，甲公司成立于2014年3月，2014年3月~2015年6月一直處于籌建期，未取得收入，也未認(rèn)定為增值稅一般納稅人，直到2015年7月1日才認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年7月從境外進(jìn)口設(shè)備100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元;2014年8月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)元，稅額8.5萬(wàn)元，均取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。那么，如果甲企業(yè)未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行增值稅申報(bào)，取得的25.5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅可以在認(rèn)定為增值稅一般納稅人之后進(jìn)行抵扣;如果已按小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào)，則認(rèn)定為增值稅一般納稅人之前取得的25.5萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
憑證取得 目前，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
為此，企業(yè)籌建期在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，盡量選取經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)較高、經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，并具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行交易;要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開票方應(yīng)提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息，看看是否符合規(guī)定;嚴(yán)格審查發(fā)票的真實(shí)性，并通過(guò)銀行賬戶支付貨款，對(duì)于項(xiàng)目不全、字跡模糊等不符合抵扣規(guī)定的情況，要求銷售方重新開具發(fā)票。如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
抵扣時(shí)限 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕617號(hào))規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期未認(rèn)證、未申報(bào)抵扣的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào))規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、銷售發(fā)票和稅收繳款憑證，沒有規(guī)定抵扣期限。但要注意，憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
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