新企業(yè)所得稅法將小型微利企業(yè)的所得稅稅率降低，應(yīng)納稅所得額亦調(diào)高至30萬(wàn)元，保障了小型微利企業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)了相關(guān)人員的創(chuàng)業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實(shí)質(zhì)
在進(jìn)行小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)正確界定小型微利企業(yè)，這是能否充分享受小型微利企業(yè)低稅率的前提。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第一、二款的規(guī)定，小型微利企業(yè)按行業(yè)性質(zhì)劃分為：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)或三個(gè)條件，才能認(rèn)定為小型微利企業(yè)，并且從事的并非是國(guó)家限制和禁止的行業(yè)。小型微利企業(yè)可以是法人企業(yè)，也可以是非法人企業(yè)。非法人企業(yè)指分公司、分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)部等二級(jí)單位。
由于《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）文件第九條第二款的規(guī)定：“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)?！蓖瑫r(shí)，該辦法第十二條規(guī)定：“上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！币虼耍?jí)單位下屬的三級(jí)單位（或更低級(jí)別的單位），不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。
此外，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，也不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。并且，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)因?yàn)椴贿m用《企業(yè)所得稅法》，所以其即使?jié)M足上述所有條件，也不能列入企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)的納稅義務(wù)人。通常，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
其次，應(yīng)明確小型微利企業(yè)的所得稅稅率的實(shí)質(zhì)。
舉例說(shuō)，假設(shè)某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額恰好為30萬(wàn)元，則稅后凈利為30-（30×20%）=24萬(wàn)元。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)納稅所得額一旦超過(guò)30萬(wàn)元，將全額按25%稅率征稅。
比如，當(dāng)應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元時(shí)，其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬(wàn)元，稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬(wàn)元，比30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利24萬(wàn)元少了1.425萬(wàn)元。
我們假設(shè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到某一個(gè)值ｘ時(shí)，稅后凈利與應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利相等。則有ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在（30，32）范圍內(nèi)，企業(yè)因不屬于小型微利企業(yè)范疇，其稅后凈利反而隨著應(yīng)納稅所得額的增加而減少，直至達(dá)到32萬(wàn)元時(shí)，稅后凈利剛好和應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元時(shí)的稅后凈利相當(dāng)。所以，企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)控制盡量保證應(yīng)納稅所得額不落在（30，32）范圍內(nèi)，且可將應(yīng)納稅所得額32萬(wàn)元，作為相關(guān)納稅籌劃的分界點(diǎn)或臨界點(diǎn)。
創(chuàng)建環(huán)節(jié)籌劃事項(xiàng)
加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)建期間的所得稅納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，防患于未然。
企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的企業(yè)創(chuàng)建通常有兩種途徑：一種由純自然人出資組建，出資者承擔(dān)有限責(zé)任；一種單純由政府代表國(guó)家，或者有資格的法人單獨(dú)出資組建，通常為分支機(jī)構(gòu)或獨(dú)資企業(yè)，以及由政府代表國(guó)家，或法人相互參股，或者聯(lián)合部分自然人出資組建，各出資者承擔(dān)有限責(zé)任。
前一種企業(yè)組建初期規(guī)模通常不大，進(jìn)行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年度應(yīng)納稅所得額，盡量避免應(yīng)納稅所得額落在（30，32）范圍內(nèi)。
后一種企業(yè)組建，如果是成立子公司性質(zhì)的企業(yè)，首要的問(wèn)題是母公司是否享有企業(yè)所得稅合并繳納政策，如果沒(méi)有，就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應(yīng)納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)，則盡量不要組建二級(jí)機(jī)構(gòu)下屬的三級(jí)機(jī)構(gòu)，因?yàn)榻M建的三級(jí)機(jī)構(gòu)賬務(wù)都要并入二級(jí)機(jī)構(gòu)核算，自然會(huì)擴(kuò)大二級(jí)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的規(guī)模，從而影響小型微利企業(yè)資格的認(rèn)定。
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