看法一：不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?！秶榷悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明白企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策實(shí)行口徑問題標(biāo)通知》(國稅函〔2010〕157號(hào))第一條第三款劃定：“住民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條劃定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，指住民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼?，該企業(yè)只能根據(jù)25%稅率盤算，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為5(萬元)。
看法二：該企業(yè)能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第九十二條劃定：“從事國度非限定和克制行業(yè)，并切合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不凌駕30萬元，從業(yè)人數(shù)不凌駕100人，資產(chǎn)總額不凌駕3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不凌駕30萬元，從業(yè)人數(shù)不凌駕80人，資產(chǎn)總額不凌駕1000萬元”可以享受20%稅率優(yōu)惠。該企業(yè)切合企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第九十二條之劃定，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為4(萬元)。
昆山注冊(cè)公司以為看法二準(zhǔn)確。依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第九十二條劃定的是“應(yīng)納稅所得額”，企業(yè)所得稅法第五條劃定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及容許補(bǔ)充的往昔年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”稅基式減免是包羅在應(yīng)納稅所得額內(nèi)的。從年度納稅報(bào)告表上來看，應(yīng)納稅所得額是納稅調(diào)解后所得減失所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)充虧損后的金額，即年度納稅報(bào)告表主表第23行的數(shù)據(jù)。該企業(yè)三因素都切合企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第九十二條之劃定，因此可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠
昆山注冊(cè)公司以為，企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條劃定的減半征收是所得減半，在所得減半的底子上根據(jù)法定稅率盤算應(yīng)納稅額，不能根據(jù)優(yōu)惠稅率盤算。其他稅率類優(yōu)惠(如高新技能企業(yè))與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，而小型微利企業(yè)與應(yīng)納稅所得額有關(guān)，應(yīng)納稅所得額(及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)切合條件的，就可以享受優(yōu)惠稅率。別的，企業(yè)所得稅法實(shí)行條例的執(zhí)法效力也遠(yuǎn)高于國稅函〔2010〕157號(hào)文件。
必要細(xì)致的是，應(yīng)納稅所得額不凌駕30萬元的小型微利企業(yè)可以減半征收，但由于企業(yè)已經(jīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)行條例第八十六條第二款減半過一次，不能再減半。
若該企業(yè)2016年度納稅調(diào)解后所得為50萬元，此中：其他所得10萬元，內(nèi)地養(yǎng)殖所得40萬元，減半后為20萬元，應(yīng)納稅所得額為30萬元，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。此中20萬元享受20%稅率，10萬元享受小型微利企業(yè)減半征收，應(yīng)納稅額為5(萬元)。
要是實(shí)用減半征收的企業(yè)納稅調(diào)解后所得自己就不凌駕30萬元，那么直接實(shí)用小型微利企業(yè)減半征收即可;但要是納稅調(diào)解后所得自己凌駕30萬元，減半后應(yīng)納稅所得額不凌駕30萬元，就可先減半再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。
