新春來(lái)臨，很多企業(yè)會(huì)通過(guò)團(tuán)購(gòu)購(gòu)物卡等方式給員工發(fā)些福利或者送給客戶等這都是很正常的事情。但是做個(gè)購(gòu)物卡的賬務(wù)處理，也能惹來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，今天這篇文章昆山代辦企業(yè)會(huì)計(jì)都要學(xué)習(xí)到位！
1、我們先來(lái)看看有關(guān)購(gòu)物卡的政策以及涉稅雷區(qū)
一、政策是這樣的：
從《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的規(guī)定來(lái)看，在預(yù)付卡的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，都無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那就意味著持卡人的購(gòu)卡金額無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
1、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡，僅能從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得普通發(fā)票，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，項(xiàng)目是“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，也就是說(shuō)，從發(fā)票上可以開(kāi)出企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了預(yù)付卡，隨之而來(lái)就是“預(yù)付卡”實(shí)務(wù)涉稅問(wèn)題，如果是發(fā)放了，是否屬于福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等企業(yè)所得稅稅前扣除，是否代扣代繳個(gè)稅（發(fā)給員工作為福利費(fèi)需要代扣代繳個(gè)稅），是否涉及商業(yè)賄賂等問(wèn)題；如果用預(yù)付卡消費(fèi)，又無(wú)法取得專(zhuān)票，也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)公司注冊(cè)代辦會(huì)計(jì)鄭重提醒：金稅三期上線，可“隨時(shí)”知道哪家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了預(yù)付卡！
2、持卡消費(fèi)后，銷(xiāo)售方或特約商戶也不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票，那就意味著持卡人的購(gòu)卡金額無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二、購(gòu)物卡賬務(wù)處理成涉稅“雷區(qū)”！北京一企業(yè)被罰近4萬(wàn)（不含代扣個(gè)稅）
北京xxxx投資集團(tuán)有限責(zé)任公司
決定書(shū)編號(hào)：三稽稅稽罰〔2018〕1號(hào)
處罰類(lèi)別：罰款
處罰事由：
1、該單位以購(gòu)物卡及實(shí)物形式贈(zèng)送外單位人員禮品，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；
2、該單位以購(gòu)物卡形式發(fā)放給本單位員工防暑降溫費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；
3、該單位發(fā)放給本單位員工購(gòu)物卡，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
借用以上案例希望能夠引起大家重視，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員還是在購(gòu)物卡的賬務(wù)處理上拿不準(zhǔn)，甚至直接將購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡的支出一次性計(jì)入了當(dāng)期損益，其實(shí)這是錯(cuò)誤的，在這里，總結(jié)了5筆會(huì)計(jì)處理，供大家參考。
２、購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡如何入賬？
業(yè)務(wù)一:
案例：
我公司購(gòu)入了5000元購(gòu)物卡，取得了項(xiàng)目名稱(chēng)為“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。
賬務(wù)：
借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
貸：銀行存款 5000元
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)注冊(cè)公司會(huì)計(jì)提醒：
不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。
業(yè)務(wù)二:
案例：
我公司用購(gòu)物卡給員工發(fā)放過(guò)年福利，10個(gè)員工，每人500元的購(gòu)物卡。
賬務(wù)：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)代理記賬會(huì)計(jì)提醒：
(1)附件可以附上購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購(gòu)物卡的簽字單;
(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。
業(yè)務(wù)三:
案例：
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡給送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來(lái)維護(hù)客戶關(guān)系。
賬務(wù)：
借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)代賬會(huì)計(jì)提醒：
(1)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;
(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。
業(yè)務(wù)四:
案例：
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。
賬務(wù)：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)代辦公司會(huì)計(jì)提醒：
(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問(wèn)題;
(2)銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷(xiāo)售費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi)稅前扣除。
業(yè)務(wù)五:
案例：
我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡購(gòu)買(mǎi)辦公用品，取得辦公用品清單。
賬務(wù)：
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)代辦公司會(huì)計(jì)提醒：
購(gòu)買(mǎi)辦公用品，可以憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
３、購(gòu)物卡入賬風(fēng)險(xiǎn)以及如何入賬
一、購(gòu)物卡入賬風(fēng)險(xiǎn)：
1、首先，“金稅三期”系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間監(jiān)控到你公司購(gòu)買(mǎi)了100張大面值的購(gòu)物卡，用來(lái)干什么？對(duì)于突然異常增加的大額費(fèi)用容易帶來(lái)預(yù)警評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)！
2、其次，該項(xiàng)費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生，存在不得在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；
3、再次，購(gòu)買(mǎi)的購(gòu)物卡若是用來(lái)發(fā)放員工的，屬于福利費(fèi)，存在代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；
4、同時(shí)，若是購(gòu)買(mǎi)的購(gòu)物卡若是用來(lái)送禮的，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，更存在代扣代繳20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且還有涉嫌商業(yè)賄賂、行賄受賄的風(fēng)險(xiǎn)！
二、購(gòu)物卡正確入賬：
1、公司購(gòu)卡時(shí)會(huì)計(jì)分錄
借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡 xx萬(wàn)
貸：銀行存款 xx萬(wàn)
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)工商注冊(cè)會(huì)計(jì)提醒：取得開(kāi)具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。
2、公司持卡消費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)等（根據(jù)實(shí)際支出情況來(lái)列支科目）
貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付款
昆山泰信豐商務(wù)咨詢有限公司專(zhuān)業(yè)工商代辦會(huì)計(jì)提醒：不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳；
４、政策參考
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第三條規(guī)定：
"(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)"售卡方")銷(xiāo)售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅.售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.…
(三)持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。"
另國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定"未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)601"預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值"、602"銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款"、603"已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票".
使用"未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目"編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)"不征稅",不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
